2011年注税考试税法一学习要点：增值税(13)

第二章 增值税

    第八节 出口货物退（免）税

    一、出口退（免）的

    基本政策

    1、涉及税种

    我国现行出口货物退（免）税的货物范围主要是报关出口的增值税、消费税应税货物。出口货物退（免）税的税种仅限于增值税和消费税。

    【例题】（2007）：出口货物退（免）税的税种包括（ ）。

    A.资源税

    B.城市维护建设税

    C.增值税

    D.消费税

    E.关税

    【答案】CD

    2、我国现行享受出口货物退（免）税的企业

    一是经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的外贸企业；二是经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的自营生产企业和生产型集团公司；三是外商投资企业；四是委托外贸企业代理出口的生产企业；五是特定退（免）税企业。

    【例题】（2009）：根据增值税现行规定，下列企业可享受出口货物退（免）税政策的有（ ）。

    A.经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的外贸企业

    B.经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的自营生产企业

    C.外商投资企业

    D.委托外贸企业代理出口的生产企业

    E.借出口经营权、挂靠出口货物的企业

    【答案】ABCD

    3、出口货物退（免）税的货物范围

    （1）一般退（免）税货物范围：除国家规定不予退（免）税的属于已征或应征增值税、消费税的货物，但不包括出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物；

    （2）特准退（免）税货物范围（11种货物）

    （3）出口免税但不退税货物范围

    来料加工复出口货物、小规模纳税人出口货物和出口免税货物

    外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，以及其他企业通过借权和挂靠出口的货物不能享受出口退（免）税政策。

    【例题】（2008）：下列出口货物，可享受增值税“免税并退税”待遇的有（ ）。

    A.加工企业来料加工复出口的货物

    B.对外承包工程公司运出境外用于境外承包项目的货物

    C.属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物

    D.外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的出口货物

    【答案】B

    4、出口货物增值税退（免）税的方式。主要有免、退税（适用外贸出口企业），免、抵、退税（适用生产企业自营或委托出口货物），免税三种。

    【例题】（2007）：依据出口退（免）税政策，一般情况下，应按“免、抵、退”方法计算退税的有（ ）。

    A.生产企业自营出口货物

    B.生产企业委托出口货物

    C.生产性外商投资企业自营出口货物

    D.外贸企业出口收购货物

    E.外贸企业委托出口货物

    【答案】ABC

    5、出口退税率

    我国现行增值税出口退税率主要有17％、16％、15％、13％、9％、5％、3％等，出口货物的消费税退税率和消费税征税率一致。：船舶、汽车及其关键件零部件、航空航天器、数控机床、加工中心、印刷电路、铁道机车等出口退税率为17％，纺织品、服装、玩具等为14％，小麦粉、玉米粉等货物及其他征税率为17％的货物出口退税率为13％，其他征税率为13％的货物等出口退税率为1％或9％，农产品的出口退税率为5％。

    6、退（免）税的出口货物具备的条件

    （1）必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。

    （2）必须是报关离境的货物。

    （3）必须是在财务上作销售处理的货物。

    （4）必须是出口收汇并已核销的货物。

    7、出口退税的财政负担级次

    以2003年实际退税为基数，基数内退税全部由中央财政承担，超出基数部分，从2005年1月1日起，中央财政承担92.5％，地方财政承担7.5％。

    考点是出口退（免）税政策规定，要关注出口退税（免）方式适用条件，一般以多选题形式出现或融入计算题中。

    二、外贸企业出口货物退税

    （一）外贸企业出口退税计算

    1、外贸企业一般贸易出口货物退还增值税的计算

    外贸企业出口货物退还增值税应依据购进货物的增值税专用发票所注明的进项金额和出口货物对应的退税率计算。实行出口退税电子化管理后，外贸企业应退税款的计算方法有两种：一是单票对应法；二是加权平均法。

    2、外贸企业进料加工复出口货物退还增值税的计算

    进料加工是指有进出口经营权的企业，为了加工出口货物而从国外进口原料、材料、辅料、元器件、配套件、零部件和包装材料（以下统称进口料件） ，加工货物收回后复出口的一种贸易方式。进料加工贸易按进口料件的国内加工方式不同，可分为作价加工和委托加工两种。

    （1）作价加工复出口货物的退税计算公式：

    出口退税额＝出口货物的应退税额－销售进口料件的应抵扣税额销售进口料件的应抵扣税额＝销售进口料件金额×复出口货物退税率－海关已对进口料件的实征增值税税额

    式中，“销售进口料件金额”是指外贸企业销售进口料件的增值税专用发票上注明的金额；"复出口货物退税率"是指进口料件加工的复出口货物退税率；"海关已对进口料件的实征增值税税额"是指海关完税凭证上注明的增值税税额。

    （2）委托加工复出口货物的退税计算公式：

    应退税额＝购进原辅材料增值税专用发票注明的进项金额×原辅材料适用退税率＋增值税专用发票注明的加工费金额×复出口货物退税率＋海关对进口料件实征增值税

    3、外贸企业收购小规模纳税人货物出口退税计算

    外贸企业从小规模纳税人收购货物出口，只有取得税务机关代开增值税专用发票才能退税。

    应退税额＝专用发票注明的金额×征收率或5％

    【例题】（2006）：根据现行增值税的规定，外贸企业收购生产企业加工的货物出口的，退税办法是（ ）。

    A.对生产企业实行退税，采取“免、抵、退”办法

    B.对外贸企业实行退税，采取“先征后退”方法

    C.对外贸企业实行免税，采取“不征不退”方法

    D.对生产企业和外贸企业实行分别退税，采取“先征后退”方法

    【答案】B

    考点是外贸企业进料加工复出口货物退还增值税的计算方法，一般以选择题或计算题形式出现。